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东北地区财政税收征管效率的演变及影响因素研究

日期:2017/9/9作者:www.51lunwen.com编辑:lgg点击次数:164
销售价格:150元论文编号:lw201709072206441925论文字数:38475 
论文属性:硕士毕业论文论文地区:中国论文语种:中文 

第 1 章   绪论 

1.1   研究背景与选题意义
1994 年实行分税制以来,我国税收收入逐年攀升:1994 年全年税收收入为5126.88 亿元,2004 年全年税收收入为 24165.68 亿元,到了 2015 年我国全年税收收入 124922.20 亿元,是 1994 年的近 24.4 倍。而税收作为国家财政收入的主要来源,主导着财政收入的变化趋势:1994 年财政收入为 5218.10 亿元,2004年为 26396.47 亿元,2015 年该数据为 152269.23 亿元。同样的,与其相关的财政支出亦是逐年增加:1994 年财政支出仅为 5792.62 亿元,2004 年为 28486.89亿元,2015 年财政支出数额 175877.77 亿元。从走势图(图 1.1)上可以看出,我国近年来的财政收入总额与财政支出总额差距不是很大,二者额度大体相当,未存在严重的财政赤字。但随着国民生产总值的日益增长,反映出的是税收背后的税款流失问题。 与此同时,由于受长期的计划经济影响,我国税务机关在税收征管过程中更关注税收收入的增长以及税收的增长速度,将征税当做是纯粹的政府行为而非经济行为,忽视了税收成本的控制,人力、物力、财力的大量而没有针对性计划的投入,造成了“高成本、低效率”的局面,成为税收征管工作中一处硬伤,税收征管行为缺乏对税收征管效率进行有效评估。由于经济税源总额与结构、征管方式与征管环境、内部机构设置不合理、信息化建设不先进、税务从业人员自身素质、纳税人自主纳税意识不强等原因,我国税收征管效率长期以来都处于较低水平,征纳双方的税收成本都很高。据权威部门测算,我国税收成本约在 5%-10%范围内,高于其他发达国家的数据。亚当·斯密在《国富论》当中提出的税收四原则与萨伊提出的税收五原则中都已对税收征管效率有所了解、做出分析,为日后发达国家的税收征管工作评价效果奠定基础。 
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1.2   相关研究回顾 
回顾税收征管效率研究历程,涉及角度颇广,本文分别对国外、国内文献做出阐述。英国资产阶级古典政治经济学创始人—威廉·配弟在 1662 年发表的经济学著作《关于税收与捐献的论文》、1672 年发表的《政治算术》中针对当时英国税收制度的弊端阐明了税收“公平、确实、便利、节省”四原则,其中“节省”这一原则主要体现在征收成本不能过度,不能一味增加成本,要提高税收征管效率,征税公平、手续简单方便,应尽量做到节约①②。但其思想也只停留在提出问题阶段,并未得出相应结论。 随着社会经济愈加发展,更加系统地阐述出现在 1776 年,古典经济学主要代表人物亚当·斯密发表的《国民财富的性质和原因的研究》一书中提及了税收四原则,即“公平、确定、便利、经济”,当中体现了亚当·斯密的理论有税收制度公平、税收政策稳定、手续简化、税收成本不高①。经济原则体现在“最小征收费用”最低化,即税务机关征收上来的税收与纳税人实际缴纳的税款的差额尽量足够小。“确定、便利”降低了纳税人的纳税成本,“经济”减少了税务部门的征税成本。 德国官方学派的代表人物、著名的重商主义经济学家—尤斯第于 1762 年发表的著作《财政学体系》(1776)中提出了税收六原则,即“自愿、平等、依法、简便、最小费用、保护合法利益”,具体来说,就是纳税人自愿缴税、不得危害公众利益、应平等课税、依照明确的法律依据进行征税、在对货物进行征收时应选择最低费用的那项货物、纳税人的纳税手续要简单易懂熟练操作,使得征纳双方更快捷而有效地开展税收活动②。 
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第 2 章   东北地区税收征管的现状分析 

2.1   中国税收制度发展历程 
1949 年,新中国成立以来,中国的经济环境发生了巨大变化,税收制度也随之经历了多次调整与改革。从历史发展来看,中国税收制度历经了五个阶段的变迁:第一阶段是从新中国成立到 1957 年,这一时期统一了全国的税政,建立、调整了新税制;第二阶段是从 1958 年到 1977 年,这一时期税制进行了简化,中国税制曲折中发展;第三阶段是从 1978 年到 1993 年,这一时期建立了复合税制体系,有利于商品经济和市场经济的发展;第四阶段是从 1994 年到2002 年,中国税收制度历经了自新中国成立以来、到目前为止规模最大、范围最广、内容最丰富、影响最深远的一次改革;第五阶段是从 2003 年至今,市场化经济的显现启动了新的一轮税制改革。 第一阶段:1950 年—1957 年 1949 年新中国成立,前政府留下的满目疮痍、积贫积弱残局使得党和政府百废待兴各项政治、经济制度。由于建国伊始新解放区沿用国民党政府时期的旧税制、而老解放区实行各革命根据地制定得不同的税收制度,因此在全国范围内没有形成统一的税收制度,不利于国家政治统一、经济恢复发展的局面。在这种情况下,中央人民政府于 1950 年 1 月公布并实施了《关于统一全国税政的决定》和《全国税政实施要则》,规定除农业税外,中央和地方暂定开征包括流转税大类、所得税大类、财产税大类、资源税大类行为税大类等 14 个税种。1953 年,中国开启国民经济计划的第一个五年计划,根据当时全国财政经济状况与国家建设需要,本着“保证税收,简化税制”的原则,政务院发布《政务院财政经济委员会关于数值若干修改及实行日期的通告》,对当下现行税制进行了修改,试行商品流通税,修订关于货物税、工商业税以及印花税、屠宰税、交易税大大小小的税种,取消棉纱统销税并将其并入商品流通税。
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2.2   东北地区税收征管模式改革 
税收征管模式是指税收征管过程中,税务机关在税收征管组织机构、税收征管形式、税收征管方法和税收征管人员等方面所采取的规范形式和融合方式,税收征管模式一般表现为税收征收、税收管理和税收检查与稽查,即征、管、查的组合形式①。税收制度与税收征管模式二者是唇齿相依、无法分割的:税收制度决定了税收征管模式的具体表现形式,而税收征管模式也反映了税收制度的制定良莠与否、影响税收制度目标实现是否实现。因此,随着税收制度的变迁、更迭,税收征管模式也在不同时期发生了变化。东北地区的税收征管模式是紧跟国家政策需要、与全国层级的税收征管模式大同小异,实际编写本文时并未找到过多差别之处,故此处分析税收征管模式改革时以全国性指标代替。 新中国成立初期,我国税收制度在全国范围内存在很大差别。1950 年 1 月,随《关于统一全国税政的决定》附发的《全国税政实施要则》将作为整理与统一全国税政税务的具体方案,《全国各级税务机关暂行组织规程》涵盖了各级税务机关的设置、职责、内部机构以及人员配备等,税收征管依靠群众、采用“查账征收、民主评议、定期定额”等方式征收税款,按区段、行业进行分片管理(即块块征


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