随着新税制的实施和不断深化，财政部、国家税务总局对增值税的一些规定逐步进行了补充和完善。但是这些规定仅就政策作出了补充和完善，有的规定虽然就会计处理作出了补充，实际操作中存在诸多不便。
例一、《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条规定：因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
也就是说当期不足抵扣的进项税额不能抵减上期欠税。
新税制实施一年半以后的1995年7月5日财政部才就此项政策涉及的会计处理业务以财会字（1995）22号《关于增值税会计处理的补充规定》明确如下：
企业应在"应交税金"科目下设置"未交增值税"明细科目，核算一般纳税人企业月终时转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本科目核算。"应交税金-未交增值税"科目的期末借方余额，反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。
在"应交税金-应交增值税"科目下增设"转出未交增值税"和"转出多交增值税"专栏，分别记录一般纳税人企业月终转出未交或多交的增值税。"应交税金-应交增值税"科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。
企业当月上交本月增值税，借记"应交税金-应交增值税（已交税金）"科目；当月上交上月应交未交增值税，借记"应交税金-未交增值税"科目。
这个补充规定有四点不足：
1、设置的两个明细科目--"应交增值税"和"未交增值税"在概念上比较模糊，或者说比较接近，尽管《规定》对这两个明细科目的用途进行了硬性规定，但是企业财会人员在具体操作中仍难以掌握和接受。
2、企业上交本月增值税和上月应交未交增值税分别通过两个明细科目进行核算，操作起来复杂。如果税务征收员业务不熟，将两个所属时间的税款合并开票，企业更是无法操作。
3、"应交税金"属负债类科目，而其明细科?quot;应交增值税"期末只存在借方余额，始终不出现贷方余额，显然与新会计制度的基本原理不相吻合。
4、企业主要财务报表--《资产负债表》的"未交税金"项目是根据一级科目"应交税金"的期末余额填列，那么当二级科目"应交增值税"出现借方余额，它向一级科目汇集的同时会抵减二级科目"未交增值税"的贷方余额。《资产负债表》的"未交税金"项目便不能真实、直观、全面地反映应交未交税金的多少，亦不能很好地体现和落实"结转下期抵扣"的政策，从而影响企业负责人正确、及时调度和安排资金缴纳税款。
例二、1995年1月26日国家税务总局国税发（1995）015号通知规定：工业企业购进货物及购进货物所支付的运输费用，必须在购进货物已经验收入库后才能申报抵扣；商业企业购进货物及购进货物所支付的运输费用，必须在购进的货物付款或开出承兑商业汇票后，才能申报抵扣；企业购进应税劳务，必须在劳务费用支付后才能申报抵扣。
《通知》没有规定，未验收入库及未付款的货物或劳务待抵扣的税额在会计上如何处理。
例一、例二均存在进项税额待抵扣问题，我认为有必要重新启用和界定"待扣税金"科目。新会计制度规定"待扣税金"属负债类科目，核算交纳增值税的企业，当月产品销售和其他业务应纳增值税小于按规定应予抵扣的税金而少扣的税金。新税制实施以后?quot;待扣税金"科目已经失去了它原有的核算作用。
重新启用的"待扣税金"应属资产类科目，企业可在"待扣税金"科目下设置"留抵税额"和"在途税金"两个明细科目。"待扣税金-留抵税额"核算按政策允许结转下期继续抵扣的进项税额，期末借方余额反映允许抵扣尚待抵扣的增值税；"待扣税金-在途税金"核算按政策规定暂不允许抵扣、尚待条件具备再予抵扣的进项税额，期末借方余额反映暂不允许抵扣的增值税额。
建议取消"应交税金-未交增值税"明细科目，在"应交税金-应交增值税"科目下增?quot;转出留抵税额"和"转入留抵税额"两个专栏。"应交税金-应交增值税"的期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。
具体会计处理如下：
1、本期不足抵扣，按政策允许结转下期抵扣的进项税额
2、按政策允许结转下期抵扣的进项税额在下期抵扣时
3、工业企业购进货物及购进货物所支付的运输费用，在购进货物未验收入库时
4、商业企业购进货物及购进货物所支付的运输费用，在货款未付或未开出承兑商业汇票时
5、企业购进应税劳务，劳务费用未支付
6、工业企业货物验收入库或商业企业货款已付，企业劳务费用支付时
7、将期初进项税额余额转入
8、期初进项税额批准动用
9、企业外购税法列举的应税消费品已验收入库，将用于或可能用于连续生产相应的应税消费品
10、企业委托加工收回税法列举的应税消费品，将用于或可能用于连续生产相应的应税消费品，按受托方开具的代收代缴消费税发票
11、期末，按实际用于连续生产、直接出售或作其他用途的外购消费品、委托加工应税消费品的已纳消费税