出口退税研究

第一章  出口退税理论
 
第一节    出口退税的涵义
出口退税，是指国家为增强出口商品的竞争能力，由税务部门将商品中所含的间接税退还给出口商，从而使出口商品以不含税价格进入国际市场参与国际竞争的一种政策制度。其核心,一是商品输出国境外，二是退还商品形成过程中的间接税。
为了正确理解出口退税的概念，有必要弄清它与零税率、出口免税的联系和区别。三者的联系在于，它们都是对出口货物而言的，都是为了提高本国出口货物的国际竞争力，以促进出口。三者的区别表现为：
1、从采取的方式看，出口退税包括对出口货物实行免税、退税及对出口货物的税收在国内税收中抵扣等方式；出口免税只指免除出口货物应纳间接税；出口货物零税率则指出口货物适用零税率，以保证其不含税出口。
    2、从适用的税种看，出口零税率一般只适用于增值税；而出口退税和出口免税不仅适用于增值税，还适用于其它间接税，如消费税。
    3、从征、退税率的关系看，出口退税的退税标准是退税率，而退税率与征税率有时并不一致；出口免税是免除出口货物的应纳税额，不涉及退税率；而零税率的特点是对纳税人的出口货物实行本环节免税，对购进的原材料、半成品等允许在内销货物中抵扣，抵扣不完的可以结转下期或实行退税。
就增值税而言，三者也有差别。其中，免税与零税率的不同之处在于：
1、零税率有抵扣权，免税无抵扣权。增值税零税率是由免税、抵扣、结转和退税等形式相互结合实现的（其中抵扣是指出口货物所含的进项税可以在内销货物中抵扣）；而增值税的出口免税一般是指免除出口货物在出口环节应纳增值税，但对纳税人以前环节缴纳的增值税不予抵扣，所有的进项税都要由纳税人自己消化。
2、零税率实现了货物不含税出口；而免征出口货物增值税只能保证出口货物在最后一个环节不含增值税，其中间环节所含增值税不予退还，从而达不到货物不含税出口的目的。
增值税的出口零税率与出口退税的不同是：1、出口退税需要根据退税率计算退税额，而退税率并不一定是征税率，所以货物出口时未必能实现零税率；2、出口退税运用的方式主要是“先征后退”和“免、抵、退”；零税率除了“免、抵、退”方式外，还可通过免税购进（零税购进）实现。免税购进，是指出口商凭有关证件可以从生产商手中免税购进商品。在这种情况下，出口商对其购买的出口货物只付货款，不付税款；而生产商在计算应纳税时，其销售给出口商的出口货物要按零税率计算。这种方法，使出口货物在生产商手中是零税率，到了出口商手中仍然是零税率，货物出口后自然也是零税率。免税购进实际上是将出口货物零税率向前推进了一个环节。
正确把握出口退税的概念，还应当注意它与增值税退税的区别：出口退税是对出口货物已缴纳增值税的退还，增值税退税则是因进项税额大于销项税额而进行的退税。进项大于销项，可能是本期进项税额太大，也可能是本期销项太小；而本期销项太小，可能是由于国内销项太小，也可能是由于出口货物太多。