段 晖

1994年实行的新税制特别是增值税的改革为国家组织财税收入，推进依法治税，推动征管改革起到了不可估量的作用，但是征管实践中的诸多问题也急待解决。
一、关于无税成本核算口径的问题
二、关于增值税"链条"虚载运行的问题
三、关于重新认识和研究减免税的问题
一、 减免税是国家的钱，是国家向企业的一种投资。我国现行
二、 企业不按期进行减免税纳税申报的，不享受减免税照顾。
三、 属于地方政府越权制定或口头表态减免税造成税款少征
四、关于加强普通发票管理的问题
一、 不法分子私印私售、伪造变造、倒买倒卖发票活动猖獗。
二、 一些单位和个人不按规定开具和使用发票，隐瞒收入、扩
大成本、乱摊费用，偷逃税收现象屡禁不止。特别是零售企业和个体租赁业户可以不凭发票记收入帐，给虚开、代开发票，开具大头小尾发票和假发票提供了赖以生存和滋长的土壤。
三、 普通发票涉及面广泛，用量大，用户多，回收工作难。相
当一部分小型企业，发票管理人员多数是兼职，发票管理制度不够健全，遇上人员调动，常常忽视了发票移交工作，有的被调出人员带走。在农村，80%以上的用量和用户都是个体，他们经营分散、偏远、不固定，发票回收更是难上加难。从调查的情况看，一本发票发售几年没有回收，业主不知去向的现象屡见不鲜。
四、 普通发票检查难。一是普通发票遍地开花，只要是依法办
理了税务登记的单位和个人以及依法不需票办理税务登记的单位均可向税务机关申请领购发票，检查工作涉及千家万户；二是普通发票用户绝大多数不凭发票记收入帐，核对检查无处着手。
五、随着新税制的实施和增值税专用发票的诞生，国税机关忽视了普通发票的管理。在一些地方，本应由国税机关负责印制和管理的普通发票，地税机关也在印制和发放，税务机关内部的发票管理秩序先乱了。
这种状况如不改变，势必造成国家财政收入的大量流失，严重干扰市场经济秩序。
笔者建议，可将普通发票分为限额发票和定额发票两种，并将发票用户划分为限额发票用户和定额发票用户两类，限额发票用户必须是发票管理制度完备、财务会计核算健全、凭发票记销售收入账、并报请县（市）税务局认定的企业和个体私营建帐户。限额发票主要分百元版、千元版和万元版三种，限额发票只限于限额发票用户领购使用。限额发票用户有开具大头小尾发票、假发票和为他人虚开、代开发票等违反发票管理规定的行为，其限额发票用户资格应予取消，转为定额发票用户，并给予相应处罚。对缴纳增值税的发票用户向地税领购发票或缴纳营业税的用户向国税领购发票，以及购买货物、接受增值税应税劳务取得地税监制发票或接受营业税应税劳务取得国税监制发票的，由税务机关责令改正，取消限额发票用户资格。未认定为限额发票用户的企业和个人，属定额发票用户，只能向税务机关领购定额发票，定额发票可免予回收，但必须在领购时按票面额交足保证金或预交税款。定额发票可印制伍角、壹元、贰元、伍元、拾元和百元票面，并相应设置购货单位、品名、数量、单价和销售单位等空白栏目。定额发票用户销售大宗货物或劳务，可向税务机关申请代开限额发票，并按规定先缴清税款，不认真履行纳税义务的定额发票用户，不予发售定额发票和代开限额发票。

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