吴水澎 陈汉文 邵贤弟 厦门大学会计系 361005

[摘要]本文运用COSO报告的标准与评价方法，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面对郑州亚细亚集团内部控制失败案例进行系统分析，从中引发改进我国企业内部控制的几点思考，即由权威部门制定内部控制的标准体系，并对企业内部控制的审计作出强制性的安排，做到二者并举;同时，文章对建立企业内部控制标准体系的必要性与方法，企业内部控制审计的难点、效益及审计模式作了讨论。

[关键词] 亚细亚 内部控制 标准体系 审计

亚细亚曾取得过几个"全国第一":全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐，第一个设立琴台，第一个创立自己的仪仗队，第一个在中央电视台做广告。当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象"亚细亚现象"。来自全国30多个省市的近200个大中城市的党政领导，商界要员来到亚细亚参观学习。然而，1998年8月15日，郑亚商场悄然关门!面对这残酷的事实，人们众说众说纷纭。我们以为，导致亚细亚倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成倒闭的主要原因之一。本文拟用COSO报告提出的标准与评价方法，对其进行分析，从中引发对改进我国企业内部控制的几点思考。还有遍布全国各地的"仟村百货"以参股的形式投资10亿多元，先后在河南省内建立了四家亚细亚连锁店，在全国各地建立了很多参股公司。亚细亚商场于1989年5月开业，之后仅用7个月时间就实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现税利1315万元，一年就跨入全国50家大型商场行列。到1995年，其销售额一直呈增丧趋势，1995年达4.8亿元。1993年起，郑州亚细亚集团(简称郑亚集团)

一、 对"亚细亚"内部控制失败的系统分析

控制环境失败

(1)经营者品行、操守、价值观

(2)董事会

(3)人事政策与员工素质

(4)企业产权关系及组织结构

2.风险意识不强

3 缺乏适当的控制活动

4.信息沟通不顺畅

5.内部监督缺乏

二、由"亚细亚。51发的思考:改进我目企业内部控制

1.建立内部控制标准体系

2·对内部控制实施强制性审计

最后，有两点需要强调。其一，应加强立法及法律责任的研究。对内部控制进行审计，大大提高了企业管理当局及注册会计师的法律责任，有必要对这些法律责任进行深人全面的研究，建立一个明确的责任划分、衡量及惩罚标准。其二，应加强内部审计的行业自律。内部审计有较强大的行业自律组织，可以提高内部审计人员的素质，使内部审计人员可以迅速地获得内部控制的最新研究成果与理念，后续教育也使其不断地得到知识的补充和更新，使其成员手能力对企业内部控制进行审查并发表合理的意见与建议。此外，内部审计人员在内部控制报告书上签字，便其有动力、有责任提升企业内部控制品质。

主要参考文献

l The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, Internal Control Integrated Framework.(the COSO report)
2 Steinberg, Richard M., Tanki, Frank J., What the Treadway Commission's Internal Control Study Means to you .Journal of Accountancy ,New York ,Nov.1992
3 K. Rahunandan and D.V. Rama. Management Reports After COSO. Internal Auditing. Aug .1994
4 Statement on Auditing Standards No.78. Consideration of Internal Control in a Financial Statement Audit: an amendment to SAS No.55
5 台湾.内部稽核会讯.1997、1998、1999等