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论文题目：提高会计透明度的若干建议

论文编号： lw200708281048095696

论文属性：学术论文

论文国籍：

论文语言：中文

登出日期： 2007-08-28

点击次数：1335

论文字数：5568

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摘要：当前我国上市公司的会计透明度不高，这种不透明的会计信息严重影响了其相关使用者。本文针对会计透明度不高的现状，以寻找治理会计透明度不高的对策，来提高企业会计信息质量。
关键词：会计透明度公司治理结构信息披露

会计信息的质量是会计工作的生命，会计信息质量的高低对于会计能否实现其目标，发挥其作用关系密切。目前一些上市公司的会计透明度不高，对我国经济发展提出了新的挑战。造成我国会计透明度不够高，主有内部原因和外部原因。内部原因主要有公司治理与内部控制不完善，企业为追求最大利益，人为制造不真的会计信息。外部原因主要包括公司外部监管与会计制度执行中的问题以及中介机构的诚信等问题。会计透明度是在上市公司、投资者、监管部门等各方在各种规范制约下博弈的结果。治理会计信息不透明是一项综合性的工程，笔者认为首先应从经下几点做起。
一、加强会计基础工作
加强会计基础工作，不断强化后续教育，特别是诚信教育，提高会计人员素质。会计人员素质的高低，既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果，又影响到会计工作质量，也决定了他们能否抵制领导人员授意、指使、强令的会计舞弊，因此，提高会计人员素质是减少会计信息失真的关键。一是严格会计人员从业资格制度，提高现有会计人员从业资格的标准，只有具备相应资格的人员才能从事会计工作，从源头上提高会计人员的素质；二是加强会计人员从业资格管理，严格执行《会计法》。对于有会计职业违纪违法行为的会计人员暂停或禁止终身从事会计工作，增强会计人员的职业荣辱感；三是加强会计人员的后续教育，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识。在后续教育中，重点要注重会计人员的职业道德和专业判断能力的教育。
二、完善有关法制、准则制度
（一）完善有关法制
大量事实表明，无论是上市公司管理当局，还是中介机构，其在信息披露过程中之所以实施违法违规行为，是因为有巨大的利益驱动，并且都具有主观上的故意，完全是一种“理性”决策。其实从本质上来讲，违法者进行的是一种收益与风险的相关决策，假如潜在违规者认为期望收益大于零的话，便会不顾一切实施违规行为，所以，增加违法成本可以有效地惩罚和威慑违法行为，而现行法律责任主要为刑事法律责任、行政法律责任，从国内外的司法实践中表明，刑事责任和行政责任不足以对上市公司管理当局、民间审计的违法行为有威慑作用，所以我们应完善有关方面的民事法律责任，使违反法律提供虚假会计信息者得不偿失。
针对目前我国有关会计造假的民事责任不完善，建议:1.扩大举证责任倒置的适用范围。对于证券市场上因会计造假导致的民事侵权案，把举证责任倒置适用范围扩大到对外披露会计信息有虚假记载、误导性的陈述或有重大遗漏的上市公司，对于提高上市公司会计信息的真实性有重大现实意义。2.在诉讼程序中采用集团诉讼的方式。按照集团诉讼制度，只要某一个或某几个投资者起诉获胜，就意味着诉讼集团所有起诉人获胜。这样，被告将面临巨额赔偿，从而对会计造假有很强的威慑作用。3.进一步完善中国的相关反欺诈法规，主要包括：将虚假陈述的范围扩展到企业在任何情况下所作的公开、不正确声明，包括其在新闻发布会、网络、正式场合的口头交谈、乃至在海外发表的虚假或误导性陈述，以及不对公司或其经营部门先前所作的某不正确或有误导性的声明进行纠正等；进一步完善落实到董事以及企业管理层个人身上的刑事及民事责任追究制度等。
（二）完善有关准则制度
制定和完善会计准则和会计核算制度，从制度层面减少会计信息失真。从制定和完善会计准则和会计核算制度入手：1.加快会计准则和会计核算无忧论文【http://www.uklunwen.com】制度的制定和完善步伐，为会计核算和报告提供规范。我们应当借鉴国际会计准则和其他国家会计准则的成功经验，结合我国经济发展的现实情况和趋势，加紧制定适合我国国情、与国际会计惯例协调的会计准则和会计核算制度，并适时地对已发布的具体会计准则和会计核算制度进行修订，为会计核算和报告提供及时、权威的规范，减少会计信息失真；在会计准则和会计核算制度中，严格规定各种会计核算方法的使用范围，减少可供选择的会计核算方法的数量，对于变更会计核算方法的行为做出严格规定的充分披露，通过减少会计核算方法的可选择性和变更频率，降低会计信息失真。2.在会计准则和会计核算制度中坚持“在可靠性得到保证的前提下，适当增加报表附注披露的内容”的原则，来增强会计信息的相关性，保证会计信息质量。历史成本虽具有较高的可靠性，但相关性差，在当前科技进步迅速、物价波动幅度大的社会背景下，往往难以反映会计主体的真实财务状况和经营成果，导致高估资产和虚盈实亏；另一方面其他计量属性虽相关性较强，但缺乏可验证性，主观成分大，易被操纵。因而，在当前我国会计信息失真现象严重的情况下，提高会计信息质量，确保会计目标实现的现实选择应当是：在可靠性得到保证的前提下，适当增加报表附注披露的内容，以更为真实地核算和反映会计主体的财务状况和经营成果。因此会计报告的主表应以历史成本为主，另一方面为增强会计报告的相关性，对其他计量属性如能可靠地计量也应采用，同时适当增加报表附注披露的内容。附注不应只是报表数据的延伸，对任何不能在会计报表中予以可靠地确认、计量，但能影响外界报表使用者决策的相关信息都应揭示。
三、完善公司治理结构
（一）建立合理的股权结构大力发展基金，实行机构持股的股权结构是改善公司治理结构的前提。建立合理的股权结构，可以解决上市公司中中小股东与控投股东利益不对称的现状，可以有效地均衡信息分布，减少信息不对称，提高会计信息的透明度。股权结构合理化，可以通过国有股适当减持，使股权分布适度，即股权较为集中，但集中度又不太高，公司为若干个可以相互制衡的股东所控制。这种股权结构是最有效率的，可以有效地避免股权高度集中、股东大会“一言堂”的局面，避免董事长兼任总经理、经营权与所有权两权不分立的局面，也可避免总经理只维护大股东的利益，也有利于在经理层经营无效的情况下能迅速更换经营管理者。因为在这种情况下，总经理只是相对控股股东的代理人，大部分股东对总经理可以进行有效的监督。各股东的相对监督成本不会太高，监督成本与他们进行较好的监督所能获得的利益是相对称的。其他股东也因其持有一定数量的股票而具有监督动力，而不会像小股东那样产生“搭便车”的动机。

（二）改善公司内部激励机制内部激励机制首先要重视经理人的经营才能，承认其经营才能是一种有效的生产要素，对公司经营管理层的薪金实行股票期权。实行股票期权制度，可以使公司的经营管理层更注重企业的长期发展，有效地防止企业管理者的短期行为，并在一定程度上可以减少企业管理层粉饰会计报表、操纵业绩的动机。另外在设计公司内部激励机制时，要注意企业的短期利益和长期利益的平衡，特别是财务指标和非财务指标的结合。把决定企业未来发展能力的指标如企业经营发展战略、企业人力资源状况、员工素质、企业基础管理水平、企业竞争能力等纳入到对管理当局的考核指标体系中，这在一定程度上可以遏止管理当局对财务指标的操纵。
（三）积极稳妥地推行独立董事制度独立董事制度最初起源于美国，随后被许多国家所采用，

实践证明其运行效果较好。独立董事一般由三至五名外部专家所组成(其中至少一名是中小股东利

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