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论文题目：利用《会计主体》假设对合并会计报表中抵销分录的分解诠释

论文编号： lw200708281058223242

论文属性：学术论文

论文国籍：

论文语言：中文

登出日期： 2007-08-28

点击次数：1856

论文字数：7393

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公司的“长期投资”和子公司的所有者权益部分全部被抵销，抵销内部权益性投资及内部权益性投资收益的工作结束。

（2）母公司折价取得子公司权益（即母公司对子公司投资的取得成本小于取得权益的账面价值），折价部分一般在合并之时即已处理，此时母公司的 “长期投资”和子公司的所有者权益部分也会全部被抵销，抵销内部权益性投资及内部权益性投资收益的工作也结束。

（3）如果溢价取得（即母公司对子公司投资的取得成本大于取得权益的账面价值），除非母公司“长期投资”溢价部分已经摊销完毕，否则该账户余额经过上述步骤以后必然还有借方余额尚末抵销。

母公司溢价取得的原因，一般有两方面：其一是子公司的资产被低估，其二是子公司存在商誉等无形资产，在集团公司的合并报表上必须得到正确反映，这部分价值恰好是母公司“长期投资”账户上的余额，因此可以作如下调整分录：

借：商誉（或其他相应的资产项目）
贷：长期投资

其中：借方金额为期初合并报表上相应的 “商誉或其他资产项目”的摊余价值。因为母、子公司账上都没有此项记录，这是由于合并才出现的，所以只在期初的合并报表上才能找到。

由于这些资产价值的调整或商誉的确定，集团公司的损益必然受到影响，在母、子公司的账上不可能得到反映（因为母、子公司账上均无此项记录），因此要作补充分录：

借：（相关成本费用）
贷：商誉（或其他相应资产项目）

以上相关成本费用的金额依据母公司会计制度确定，如存货的计价政策、固定资产的折旧政策、商誉的摊销政策等等。其实这是对母公司关于内部权益性投资收益的处理的一种调整，在母公司账上，是通过摊销 “长期投资”的办法对投资收益进行抵减（已经在“一”部分抵销）。从集团公司主体角度看，不存在这一投资收益，所以改为调增集团公司的费用的办法抵减集团公司的净利润。

另外，从集团公司主体看，子公司除少部分 “少数股东权益”外没有自己特殊的所有者，合并利润分配表反映的应该是母公司的利润分配情况，而子公司的利润在母公司的利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额也必须予以抵销，分录如下：

借：利润分配——提取盈余公积——已分配利润
贷：盈余公积应付股利

其中，向股东分配利润的抵销分录已在前面处理，这里需要抵销的只是子公司利润的其他分配，主要是提取盈余公积金，抵销分录为：

借：盈余公积
贷：利润分配——提取盈余公积

至此，母公司对子公司的长期投资，以及子公司记录的母公司的权益全部抵销完毕，内部权益性投资抵销工作才真正完成。

三、内部应收应付账款及坏账准备的抵销

母、子公司间普通债权、债务的抵销分录很简单，一般有以下对应关系，

I、应收、应付账款，其抵销分录为：

借：应付账款
贷：应收账款

2、应收、应付票据，其抵销分录为：

借：应付票据
贷：应收票据

3、预付、预收账款，其抵销分录为：

借：预收账款
贷：预付账款

4、应收、应付股利，其抵销分录为：

借：应付股利
贷：应收股利

5、其他应收、应付款，其抵销分录为：

借：其他应付款
贷：其他应收款无忧论文【http://www.uklunwen.com】
以上各抵销分录的金额从母、子公司期末债权、债务明细账中分析填列。

在不采用备抵法的情况下，集团公司内部应收应付款项的抵销已经完成，在采用备抵法的情况下，还要对公司间债务计提的坏账准备进行抵销。因为对于集团公司而言，债务不存在，坏账准备也就没有存在的理由。坏账准备份两种情况：

1、当年计提的，计提时的分录为：

借：管理费用
贷：坏账准备

2、以前年度计提的。已经计入以前年度的费用，减少了期初末分配利润。

抵销当年计提坏账的抵销分录为：

借：坏账准备
贷：管理费用

抵销以前年度计提的坏账准备的抵销分录为：

借：坏账准备
贷：年初未分配利润

以上两个抵销分录可以合并为：

借：坏账准备
贷：管理费用
年初未分配利润

其中：“坏账准备”的金额为期末内部应收账款计提的坏账准备，“年初未分配利润”的金额为期初内部应收账款计提坏账准备的余额，即视同上年利润调整。“管理费用”为二者之间的轧差数，亦或是本期集团内部应收账款计提的坏账准备，如果本期集团内部应收账款减少，则为冲销。因此，其发生额可能在借方，也可能在贷方。

四、内部债权性投资及其收益的抵销

内部债权性投资主要是指母、子公司在证券市场上，从第三者手中购到对方的债券。与第 “三”部分不同的是，母、子公司对同一笔业务的记录不一致。至于双方间直接买卖债券的，抵销分录与第“三”部分一样。

内部债权性投资从集团公司角度看，应视为企业发行债券的赎回。由于第三者的存在，赎回债券的价格与应付债券的账面价值必然不相等，会有一个债券赎回收益或损失发生，形成所谓的“合并债券收益”或 “合并债券损失”。如为“合并债券收益”，集团公司必须确认这一收益，并抵销母、子公司账上关于这一债券的记录，其抵销分录应该为：

l、抵销母、子公司账上 “应付债券”、“长期投资”的记录。

（l）在回购当年：

借：应付债券
贷：长期投资营业外收入（或合并债券收益）

（2）在以后持有期间：

借：应付债券
贷：长期投资年
初未分配利润（或合并债券收益）

注：其中“应付债券”和 “长期投资”金额分别按其在母、子公司账上余额填列。借、贷方的轧差数就贷记 “营业外收入”或 “年初未分配利润”再或一律贷记 “合并债券收益”。

如为合并债券损失，则借记“营业外收入”或 “年初未分配利润”或 “合并债券损失”。“应付债券”和 “长期投资”的发生额和方向均不变。

2、抵销母、子公司本期确认的被回购债券利息费用和投资收益。先分析母、子公司确认费用和投资收益的会计分录。支付利息的一方确定费用的会计分录为：

借：财务费用
贷：应付债券
应计利息

其中，应计利息的发生额依据票面利率和计息期计算：财务费用的发生额则根据债券去行价格确定，上述分录是平价发行时的分录。如果该债券是溢价发行的，则“财务费用”的发生额应为应计利息扣除溢价摊销后的差额。即：

借：财务费用
应付债券——债券溢价
贷：应付债券

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