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论文题目：利用《会计主体》假设对合并会计报表中抵销分录的分解诠释

论文编号： lw200708281058223242

论文属性：学术论文

论文国籍：

论文语言：中文

登出日期： 2007-08-28

点击次数：1853

论文字数：7393

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应计利息

反之，如果该债券为折价发行，则 “财务费用”的发生额应为应计利息加上折价摊销。即：

借：财务费用
贷：应付债券
应计利息
应付债券债券折价

收到利息一方所作的会计分录为

借：长期投资——应计利息
贷：投资收益

其中，应计利息的金额按债券面值和利率计算，投资收益则根据债券购入价格确定，以上是平价购人的情况。如果为溢价购入，则分录为：

借：长期投资——应计利息
贷：投资收益
长期投资债券投资

如果为折价购入，则分录为：

借：长期投资——应计利息
债券投资
贷：投资收益

从集团公司主体观念出发，上述母、子公司的会计分录都必须予以抵销。其中“长期投资”和 “应付债券”已经在 “l”部分中抵销，这里需要抵销的是“财务费用”和“投资收益”两项。因此可根据母、子公司账上记录作如下抵销分录：

（1）回购当年，如果回购方确认的收益比发行方确认的费用大则：

借：投资收益
贷：财务费用
营业外收入（或合并债券收益）

反之，如果发行方确认的费用比回购方确认的收益大则借记 “营业外收入”或 “合并债券损失”。

（2）在以后持有期间，如果回购方确认的收益比发行方确认的费用大则：

借：投资收益
贷：财务费用
年初未分配利润（或债券回购收益）

反之，如果发行方确认的费用比回购方确认的收益大则借记 “年初未分配利润”或 “合并债券损失”。

五、内部销售收入及存货中未实现的内部销首利润抵销

作为一个会计主体，母公司和子公司如同一家企业内的两个部门，公司间的存货购销业务如同存货在部门与部门之间转移，自不能确认销售收入实现，也不会实现利润。

当母、子公司间销售一批产品时，销货方的会计分录为：

借：应收账款贷：产品销售收入

同时，

借：产品销售成本
贷：产成品

购货方的会计分录为：

借：（存货类科目）
贷：应付账款

如果购入该批产品的一方已全部售出所购产品，则作如下分录：

借：应收账款
贷：产品销售收人

同时，

借：产品销售成本
贷：产成品

除了“应收账款”和 “应付账款”属于内部应收及应付款项应予以抵销外，“产品销售收入”和“产品销售成本”属重复，其中，内部销售销货方的 “产品销售收入”和内部销售购货方的“产品销售成本。属于内部转移引起的，从集团公司会计主体看，都是虚增的，应予抵销，即：

借：产品销售收入
贷：产品销售成本

如购入该批产品的一方完全没有售出所购产品，相当于该批存货仅仅换了一个地方，但其成奉增加值相当于销售方确认的利润。所以，除了要抵销虚假的 “销售收入”和“销售成本”外，还要将存货虚增的价值也抵销掉，分录如下：

借：产品销售收入
贷：产品销售成本（存货类项目）

注：其中的销售收入和销售成本均为无忧论文【http://www.uklunwen.com】内部销售销货方的发生额。

如果该批产品只是部分销售出去，抵销分录可以分两步进行：

①抵销己销售部分（如同全部销售一样）：

借：产品销售收入
贷：产品销售成本

②抵销尚未销售部分

借：产品销售收入
贷：产品销售成本（存货类项目）

次期，当这部分未售出产品售出时，内部销售的销售方出售这部分产品的利润才真正实现，才能予以确认，因此要把原来已确认的利润转换为本期利润，作调整分录如下：

借：年初未分配利润
贷：产品销售成本

如果，次期这部分产品仍未售出，即愿销售方出售这部分产品的利润还停留在存货上，则应将这部分末实现的利润和虚增存货价值予以抵销，分录如下：

借：年初未分配利润
贷：（存货类项目）

如部分售出，则再将售出部分和末售出部分分别按上面的处理进行抵销。

六、固定资产内部交易的抵销

（一）不计提折旧固定资产的交易。母、子公司间不计提折旧固定资产的交易的抵销分录与存货交易的抵销分录基本一致，只有两点不同：其一，固定资产交易的盈亏被计入 “营业外收入”；其二，固定资产的交易周期较长，一般不会一方售出后另一方立即再售出，其抵销分录在交易当年为：

借：营业外收入
贷：（固定资产项目）

在持有固定资产期间的抵销分录为：

借：年初未分配利润盈余公积
货：（固定资产项目）

在该项固定资产售出后，其抵销分录为：

借：年初未分配利润
盈余公积
贷：营业外收入

（二）计提折旧的固定资产的交易。计提折旧的固定资产交易与不计提折旧的固定资产交易有两点不同：其一是抵销固定资产上未实现的利润，不能直接冲抵 “固定资产”，而是同时调整“固定资产”与“累计折旧”，使得该项固定资产的原值和累计折旧恢复到交易前的水平。其二是每年固定资产升值而多提的折旧费都要如数抵销，以保证同一固定资产按同样的折旧水平计提折旧。抵销分录应该为：

l、恢复固定资产原始记录。假如此时购买方以实际交易价格作为购得固定资产的原值，且此交易价格高于该项固定资产原账面净值，即出售方形成 “固定资产清理收益”，在交易当年抵销分录为：

借：营业外收入固定资产
贷：累计折旧

其中：“固定资产”的金额为交易前原值与交易价格的差额，“累计折旧”为出售方该项固定资产的原账面累计折旧额，“营业外收入”是该项固定资产交易的利润。如果为交易损失，则将上述抵销分录中，借记 “营业外收入”改为贷记。

在交易当年后持有该项固定资产期间，原交易利润己经转化为期初未分配利润，相应地抵销分录转变为：

借：年初未分配利润
固定资产
贷：累计折旧

如果原交易为亏损，则将此抵销分录中的借记年初未分配利润改为贷记。

从抵销多提或少提的折旧。假设交易 “虚增”了固定资产价值，在交易当年将因此多提的折旧如数冲销：

借：累计折旧（升值部分的摊销额）
贷：折旧费

在交易当年以后持有该项固定资产的各年，因同样的原因要调整年初未分配利润：

借：累计折旧
贷：年初未分配利

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