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论文题目：论会计政策的选用与披露

论文编号： lw200710091809545505

编辑： zx

论文属性：学术论文

论文国籍：

论文语言：中文

登出日期： 2007-10-09

点击次数：2971

论文字数：6391

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会计信息，提高会计信息的可靠性和相关性。

会计政策选用是指企业的管理当局，在编制财务报表时为了实现某种特定目标，从两个或两个以上的原则、惯例、基础、规则或程序中选用一个的行为。企业对会计政策的选用，既包括初始选用，也包括对以往选用的会计政策进行调整。因此，会计政策的选用是一种行为，一个动态的过程，贯穿于企业生产经营活动的始终。

3．1 会计政策的初始选用应考虑的主要因素

企业会计政策的初次选用是比较复杂的，会计政策的选用会导致企业各种利益关系人经济利益的局部调整乃至重新分配，因而必须从财务会计的目标出发，谨慎从事，考虑各方面的因素。

3．1．1 要考虑企业的总体目标

在市场经济条件下，企业财务会计的目标就在于以通用财务报告的形式为会计信息使用者提供关于企业财务状况、经营成果以及现金流量方面的相关信息，以便投资者、债权人等进行投资决策、信贷决策以及类似的决策，同时反映企业管理当局经营责任的履行情况。而会计政策作为生成会计信息的基本方针，当然应该体现企业财务会计的目标。然而，企业财务会计目标的实现，取决于企业对其历史、现状的充分了解和对其发展前景的恰当估计，特别是对其总体发展趋向的合理预期[3]。例如，企业在谋求长足发展与准备结束经营的不同情况下，会计政策的选用肯定会截然不同。

因此，企业选用会计政策必须从企业所处的内外部环境出发，明确企业所处的发展阶段、企业所处行业的发展前景、企业自身在同行业中所处的地位、本企业的优势和存在的问题，从而明确企业发展的总体目标，选用恰当的会计政策。

3．1．2 应考虑法律、法规和宏观经济政策因素

依法经营是每个企业赖以生存的基本前提。因此，企业会计政策的选用必须受政府有关法律、法规的制约。一般说来，企业选用会计政策的空间范围是会计准则。但是，正如前面所述，我国的会计准则是政府出面制定的，会计法、企业法、税法及证券交易法等法律与会计准则共同规范我国的会计实务。这种情况下，上述有关法律、法规就构成了会计政策选用的空间。

当前指导我国会计实务方面的规范虽然已经比较多，但大部分需要进一步完善和修订。具体有：已经颁布但尚待修订的《基本会计准则》以及已经颁布的第一批9个具体会计准则及有待颁布的第二批、第三批等具体会计准则；《企业财务通则》及与之配套的企业财务制度；《公司法》、各种税法、已经开始实行的《证券交易法》以及其它与证券交易管理有关的财务会计方面的法规，例如《公开发行股票公司信息披露的内容与格式》等；尚待修订的《企业破产法》、《会计法》等。会计政策的选用均不能超越这些法律、法规。例如，《企业会计准则》第26条规定，短期投资应当以帐面余额在会计报表中列示，因此，企业在编制报表时就不能采用国际上较为流行的“成本与市价孰低”的计价方法。又如，股份有限公司在选用长期股权投资的核算方法时，就应遵循1998年1月1日开始实施的《股份有限公司会计制度》的规定，当公司对其它单位的投资占该单位有表决权资本总额的20％或20％以上，或虽投资不足20％但有重大影响时，应采用权益法核算，否则应采用成本法核算[4]。

另外，政府的宏观经济政策也会影响企业对会计政策的选用。如国家鼓励发展的高科技产业往往会享受一定的优惠政策，这将直接影响到企业对固定资产折旧、研究与开发费用处理等会计政策的选用。

3．1．3 从谨慎原则出发

市场经济是一种风险经济，企业在生产经营活动中肯定存在各种不确定性。这就要求企业会计人员在选用会计政策时，必须充分考虑到经济活动的不确定性，对将来各种可能发生的情无忧论文【http://www.uklunwen.com】况在会计政策上作出足够的预计和审慎的判断，以便既不高估企业的资产和收入，也不低估负债和费用，促使各种经济业务潜在的风险得到恰当的处理。例如，在选用坏帐损失的处理政策时一般应采用备抵法；固定资产能用加速折旧法的尽量用加速折旧法等。

另外，政治因素、债务契约、企业所处的行业类型及企业规模、资本来源、企业文化等因素都可能对会计政策的选用产生影响，会计人员必须综合考虑各方面因素，作出恰如其分的选择。

3．2 会计政策的变更应具备必要的条件

为保证会计信息的可比性，使会计报表使用者在比较一个企业不同期间的会计报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势。一般情况下，企业应在每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。否则，势必会削弱会计信息的可比性，使会计报表使用者在比较企业的经营业绩时发生困难。但是，当企业所处的环境和客观情况发生变化时，会计人员应及时调整会计政策，以保证企业对外披露信息的可靠性和相关性。可以变更会计政策的具体条件有二个：

一是当法律或会计准则等行政法规、规章的要求发生变更时。即是指按照《企业会计准则》、行业会计制度以及其它法规、规章的规定，要求企业采用新的会计政策。例如，1992年1月1日试行的《股份制试点企业会计制度》规定，当公司拥有被投资企业50％或以上的股权时，长期股权投资核算才采用权益法；而新的《股份有限公司会计制度》则规定，拥有20％或以上的股权时就应采用权益法。若某公司原拥有被投资企业35％的股份，当时采用成本法核算，从1998年1月1日开始就应采用权益法核算；

二是当会计政策的变更能提供更可靠、更相关的会计信息时。例如，某企业对产品保证费用的估算和核算，原根据常规的经验，按照销售收入3％的比例预计可能发生的售后服务成本，计入预计期间的费用。但本期发现产品质量相对较差，预计要发生比平常多得多的维修费，这时，会计人员对本期的产品保证费用改按8％的比例计提。这样处理，更能恰当地反映企业的财务状况及经营成果。

会计政策的披露
　

　

会计披露是指会计主体按照一定的原则，采用一定的方法和程序，向会计信息的使用者集中揭示和报告会计信息。企业会计政策方面的信息一般属于表外信息，因此会计政策也就应在会计报表附注中加以披露。

4．1 会计政策披露的内容

在会计报表附注中披露会计政策方面的信息，原则上应披露二方面内容。一是企业所选用的会计政策；二是企业会计政策的变更情况。会计政策变更方面信息应从三个角度反映：（1）会计政策变更的内容和理由。包括对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前后的会计政策及会计政策变更的理由；（2）会计政策变更的影响数。包括采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数、会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其它各期净损益的影响金额、比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额；（3）累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响金额[5]。

4．2 会计政策披露应遵循的原则

为了规范会计政策的披露，以使既能满足会计信息使用者的需要，又能给企业一定的披露自主权。笔者以为在会计政策披露时应遵循以下几个原则：

4．2．1 清晰性原则

披露时文字要简明规范，应尽量用会计专有名词、专业术语来表述；披露时应注意会计政策的先后排列顺序，做到条理清晰，层次分明；

4．2．2 重要性原则

主要应披露重大会计政策，即可能对企业的财务状

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