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关于税收筹划强制披露规则的研究

日期:2017/9/12作者:www.51lunwen.com编辑:lgg点击次数:275
销售价格:150元论文编号:lw201709072152034694论文字数:38596 
论文属性:硕士毕业论文论文地区:中国论文语种:中文 

前   言 

1、研究主题与研究意义 
全球将在未来几年迎来税收透明时代。在 2016 年 2 月份发布的二十国集团财长和央行行长会公报中明确指出要广泛、持续、有效地落实 G20/OECD 税基侵蚀和利润转移(BEPS)项目,共同核准了经济发展与合作组织(OECD)提议的关于落实税基侵蚀和利润转移(BEPS)项目的框架协议。2016 年在杭州举办的 G20 峰会,其公告中指出将继续支持国际税收合作以建立一个全球讲公平、讲效率的国际税收体系,其中重点包括推进税基侵蚀和利润转移(BEPS)合作、税收情报的交换、发展中国家税收能力建设和税收政策、规则等的设计,以提高税收透明度和确定性。《多边税收征管互助公约》的签署与生效、金融账户涉税信息的自动交换、跨境交易税收裁定事项、跨国公司国别报告的信息交换以及激进的税收筹划强制披露规则等,无疑将迎来税收透明时代,以缓解信息不对称问题,提高各国税收管理能力和全球税收治理水平。 逃税、漏税等行为以及通过采取激进的税收筹划滥用法律漏洞进行没有依据的避税行为,无疑对我国和国际的税收造成重大损失以及破坏了良好的税收法制秩序。我国现在正在修订《税收征收管理法》并努力实践经济发展与合作组织(OECD)关于税基侵蚀与利润转移(BEPS)行动计划中的重要规则。目前国内外研究学者对税收筹划合法性问题积极进行讨论,有关税收筹划的法律规则相关研究仍处于初步阶段,有待更多学者作更为深入的研究。本文拟对税收筹划强制披露规则在我国适用的理论可能性及法律可行性做一分析研究,该结果将有助于明确纳税主体拥有税收法律上的应有权利,促使纳税人在税收等法律所允许的范围内进行合法合理的税收筹划,从而能够有效地防范过度滥用税收筹划行为的发生,提升纳税人依法纳税的积极性,同时也期望能够总结出不给企业增加税收负担和减轻企业税收负担的法律规则、实践经验和法理依据。所以本文针对基于经济合作与发展组织(OECD)关于税基侵蚀与利润转移(BEPS)第 12 项行动计划的制度分析,从我国的角度来研究税收筹划强制披露规则问题具有极为重要的理论和实践意义。 
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2、国内外研究综述
税基侵蚀和利润转移(BEPS)项目第 12 项行动计划,确认了旨在增加关于激进的税收筹划等避税安排的税收风险信息的披露对国家税收征管、税收政策工具补充与适用的作用。该制度是要求提供有关的税收筹划强制性披露规则的制度设计,采取积极的或滥用的避税交易或避税安排等考虑到行政费用的税务机关和企业税收筹划的经验,越来越多的国家制定或引入诸如税收筹划信息披露甚至强制披露等此类税收征管规则。域外对于税收筹划强制披露规则的研究主要由经济合作与发展组织(OECD)以及比较有代表性的英国美国加拿大等进行,并取得了较为丰富的经验。 英国、美国、加拿大等国的税收征管法律理论与实践经验表明,通过税收征管中的强制披露规则尽早的获取纳税人的税收筹划信息,将有助于国家税务机关及时补充或修订法律法规或改进税收风险评估与税收合规程序控制,对税收风险作出快速应对。早在  2004 年,英国就制定了关于纳税人及筹划人避税筹划方案的税收披露法案,并在 2006 年和 2011 年不断进行了补充和修订。其现在正在适用的避税筹划安排披露规则(DOTAS)能够有效提供关于避税安排的税收筹划方案或设计的早期信息,这可以让英国税务机关在重大激进的避税安排导致税收利益流失之前引入立法或相应税收政策来堵塞漏洞。美国一直走在税收征管的前端,其早在 1984 年就适用了该规则,算是最早适用该规则的国家。加拿大专门在 1998 年针对赠与安排和财产收购等特定税收筹划避税安排实行了强制披露规则,并于 2013 年 6 月通过了避税交易报告法案,扩大了税收筹划的披露要求和范围。这几个国家或地区对激进的税收筹划等避税行为的反避税规则研究可谓是进入比较成熟的阶段并形成了较为完备的法律实践。 
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一、税收筹划强制披露规则 

(一)税收筹划强制披露规则 
为了应对税务机关和企业之间信息不对称的相关问题,较多先进国家已经创制或引入了有关税收筹划披露举措。关于税收筹划披露的重要举措包括但不限于以下内容  :税收合作遵从筹划安排、税收筹划自愿披露减轻处罚机制、税收裁决制度、附加报告义务和税收筹划强制披露规则。前述措施的主要目的是为了鼓励或要求纳税人及其税务顾问(或筹划人)向国家税务机关提供比其正常的标准规范的纳税申报表中更加详细具体和及时有效的税收筹划信息。 国内学者对税收筹划的定义做了比较清晰的界定。①而关于税收筹划的强制披露规则(Mandatory Disclosure Regime)则稍显陌生,在我国没有清晰明确的定义。有研究者将其表述为:税收筹划的强制披露规则是指纳税人在采取自己设计筹划或者由其代理筹划方设计筹划提供的各种避税交易或避税安排时,纳税人和代理筹划方一方或双方有义务在规定期限内将避税交易或避税安排的详细信息报告给税务机关的规则。②经济合作与发展组织(OECD)在 2013 年 7 月份发布了关于税基侵蚀与利润转移(BEPS)的共计 15 项行动计划方案,其中该行动计划第 12 项就是专门针对通过积极的或激进的税收筹划的避税交易或避税安排,进而提出有必要实行税收筹划强制披露规则的对策和建议。自关于税基侵蚀与利润转移(BEPS)的 15 项行动计划尤其是第 12 项行动计划由经济合作与发展组织(OECD)提出后,经济合作与发展组织(OECD)和其他世界税收研究机构或较多区域和国家对税收筹划强制披露规则进行了较为深入而具体的研究。2015 年 5 月份,经济合作与发展组织(OECD)发布了非常详细具体的关于税收筹划强制披露规则研究报告的公共讨论稿(以下简称 OECD 报告),并于 2015 年 9 月份发布了关于税收筹划强制披露规则的最终报告①。 
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(二)强制披露规则的框架及制度功能 
为了实现税收筹划强制披露规则制度设计的目的,成功获取关于税收筹划的早期税收信息,经济合作与发展组织(OECD)关于 BEPS 第 12 项行动计划最终报告针对税收筹划强制披露规则应披露的交易内容、避税安排、披露方式、相关惩罚措施和税收信息使用等内容,提出了较为全面建议性规则框架。为了促进税收筹划强制披露规则的设计满足特定国家的制度需求和风险应对,可以对该规则较为灵活的处理,报告给出了可选建议,供有意适用的国家进行选择。BEPS 第 12 项行动计划报告关于强制披露规则的主要框架为:①(1)税收筹划强制披露规则的基本类别,(2)税收筹划方案披露人,(3)税收筹划强制披露安排,(4)披露时间,(5)应由筹划方或使用者承担的其他义务,(6)税收筹划强制披露规则应披露的内容,(7)税收遵从或不遵从的后


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